Sueldos de Directores deducibles de ISLR

Sueldos Directores

Tal como le prometí a todos los lectores del Blog en la entrega pasada, el último cuatrimestre del año 2017 se lo voy a dedicar a dejar listo el terreno para la temporada de ISLR del año entrante.

En esta ocasión quiero hablar de un tema que es muy comentado y que en mi opinión siempre merece de un poco más de analisis por parte de los profesionales de esta área.

Estoy hablando de lo que comúnmente se conoce como “Sueldos de Directores”

Mi objetivo con esta lectura es que puedas abordar de forma certera este tipo de gasto bajo el enfoque de la determinación de Enriquecimiento Neto.

1. Gastos Deducibles del ISLR 


Una vez más, es tremendamente importante la lectura del Artículo 27 de la Ley de ISLR (2015).

De allí vas a poder recoger ciertos principios esenciales en la determinación del Enriquecimiento Neto, en esencia, las cualidades que debe tener un gasto para considerarse deducible de ISLR.

Allí te quedará de manifiesto que el Gasto debe ser inicialmente CAUSADO (No necesariamente pagado salvo excepciones), NORMAL, NECESARIO, HECHO EN EL PAÍS y CON PROPÓSITO DE RENTA.


Otros gastos poseen condicionantes, topes, obligatoriedad de estar pagados, entre otros.

Un ejemplo de condicionantes lo consigues con los Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles dados en Arrendamiento. (Ver Lectura Gastos Administración y Conservación de Inmuebles AQUÍ)

Para pasar a lo que nos atañe te dejo esa reflexión, ten muy presente los cuales son las cualidades que debe cumplir un gasto para ser deducible y cuáles son las condiciones que aplican.

2. Sueldos de Directores deducibles de ISLR


La pregunta no es muy difícil de responder, si tienes algo de experiencia conoces que los Sueldos de Directores son perfectamente deducibles de la renta bruta del contribuyente.

Pero también estas enterado que esa es una deducción condicionada, es decir, debe cumplir con ciertos parámetros planteados por el legislador.

Y sigo sin descubrir el agua tibia, dado que desde hace rato tu conoces que el tope deducible para este tipo de gasto es de un 15% de los Ingresos Brutos del contribuyente.

Esto de conformidad con el Parágrafo Segundo del Artículo 27 de la Ley de ISLR:

Ley de Impuesto sobre la Renta (2015)

El total admisible como deducción por sueldos y demás remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compañías anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus cónyuges y descendientes menores, en ningún caso podrá exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarán como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares.

Posiblemente estarás de acuerdo conmigo en que ese dispositivo menciona un montón de personajes que no son precisamente a los que nosotros prestamos atención.

3. ¿A quiénes abarca esta Disposición?


De algún modo tu siempre estas atento únicamente a partidas como “Sueldos de Directores” o “Sueldo Accionista”, para atribuirle ese tope de 15%...¡Cuidado!

Es muy importante que como asesor conozcas de forma específica a quien debes incluir en ese paquetico del 15%, toda vez que muchas veces queda gente por fuera.

Teniendo la base legal requiero ir más allá y me voy a lo sublegal, en este caso al Reglamento de la Ley de ISLR (2003), Parágrafo Segundo del Artículo 54, veamos:

Reglamento de la Ley de ISLR (2003)

Se entenderá por directores, gerentes y administradores a los fines de este artículo, quienes sean designados como tales conforme a su documento Constitutivo y Estatutos, Código de Comercio y las demás personas que tengan a su cargo la dirección o gestión general de los negocios de la sociedad. Igualmente se considerarán como gerentes o administradores las personas que desempeñen funciones gerenciales en la empresa y obtengan una remuneración anual superior al setenta y cinco por ciento (75%) de la obtenida por igual concepto por cualesquiera de los directores, gerentes o administradores generales de la misma sociedad.

Claramente se desprende de esta disposición que se entiende como flamantes integrantes de la lista del 15%:

- Designados en acta constitutiva y estatutos, teniendo claro que director no tiene necesariamente que ser socio o accionista.

- Personas que tengan a su cargo “Dirección o Gestión General” de los negocios de la sociedad.

- Aquellos con funciones gerenciales que tengan una remuneración anual por encima del 75% de cualquiera de los directores, gerentes o administradores señalados antes.

Si no conocías estos detalles acabo de cambiar tu vida. Y no porque sea un iluminado, sino porque tuve el tiempo de buscar un poco más de información en el Reglamento.

Así que cuando vayas a preparar tus PAUTAS DE ASESORAMIENTO debes incluir los preceptos que te acabo de comentar, muchos profesionales no los conocen y dejan de tener credibilidad en el rol de asesores. (Ver Lectura de PAUTAS DE ASESORAMIENTO AQUÍ)

4. Preguntas Frecuentes sobre Sueldos de Directores en ISLR


Cuando estamos en proceso de pre-cierre, cierre y confección de papeles de trabajo de ISLR, es muy común discutir esta temática.

Preponderantemente por dos pretensiones del Contribuyente que te detallo a continuación:

1) Análisis cuando el gasto de “Sueldos de Directores” está por debajo del 15% 

Es muy común que el contribuyente interprete lo que le conviene interpretar y te pregunte si “es verdad” que el puede sencillamente calcular el 15% de los Ingresos Brutos y aprovecharlo directamente.

La respuesta es un malhumorado NO.

Debemos hacer entender al contribuyente y por desgracia a una minoría de profesionales (Que aún deben aprender mucho) que el gasto objeto de análisis es el que se encuentra registrado en Contabilidad.

O sea, el GASTO REAL por concepto de Sueldos Directores.

Luego esa cifra compararla contra el Ingreso Bruto y validar QUE NO SUPERE EL 15% del Ingreso en cuestión.

No puedo aprovechar un gasto como deducible que no existe contablemente antes.

2) Análisis cuando se busca aumentar el saldo de la partida “Sueldos de Directores” 

Una vez que queda entendido que el gasto debe existir en contabilidad, te van a estar consultando sobre la posibilidad de aumentar dicho Gasto un poco más cerca del límite.

A esto usted responde con una frase inocente: “Tendrías que pagarle al Director para poder generar el Gasto y aprovecharlo”

El consultante te dice ya algo afiebrado: “No vale, registramos el Gasto y en vez de pagarlo creamos un pasivo denominado SUELDO DIRECTOR POR PAGAR”

Y aquí no te quedará otra que lucirte mencionando que este tipo de gasto debe estar PAGADO para poder ser deducible, o lo que me gusta llamar una “Excepción a la Causación”.

Antes de que tu interlocutor respire, le indicas que esa condición se encuentra tanto en el Parágrafo Segundo del Artículo 27 de la Ley de ISLR (2015) como en el Artículo 54 del Reglamento de la Ley de ISLR (2015).

3) Análisis cuando no es “Sueldos de Directores” sino “Bonificación Directores”

Ya a estas alturas estamos jugando de forma inútil con la semántica.

Llámele usted “Sueldo”, “Bono” o “Comisión” forma parte de la remuneración del Director, por tanto no debe estar por encima del 15% de los Ingresos Brutos de la empresa y dichas remuneraciones deben estar PAGADAS al cierre del periodo imponible.

5. El “Director” debe laborar en la Empresa


Como te dije antes, sobre este tema se habla mucho y se profundiza poco.

Una de las cosas que sorprenden a muchos profesionales es cuando les insisto en que un ACCIONISTA que no desarrolla ninguna labor en la empresa NO TENDRÍA POR QUÉ RECIBIR UN SUELDO.

Muchas personas rechazan esta premisa… ¿Cómo no va a poder si esa es su EMPRESA?

niif para pymes

Justamente, al no desarrollar ninguna labor en la empresa solo debería tener acceso a lo que porcentualmente le corresponde por su paquete accionario.

Me refiero a sus Dividendos, a su parte del botín, de la "cochina" o como le quieras llamar.

Pero tú sabes tanto como yo, que desgraciadamente en la realidad esto no es tan frecuente, sobre todo de empresas intermedias hacia abajo, donde no se tolera mucho a los aparentemente sofisticados “Decretos de Dividendos”.

Es más común repartirlos de forma poco ortodoxa, mediante bonificaciones cuantiosas y extraordinarias al cierre del año o mediante la generación de “Cuentas por Cobrar Accionistas”.

De todos modos, dirán algunos, en el SENIAT parecieran no estar enterados que el Artículo 70 de la Ley de ISLR (2015) existe. Veamos:

Ley de ISLR (2015)

Artículo 70. Se considerará dividendo pagado, sujeto al régimen establecido en el presente capítulo, los créditos, depósitos y adelantos que hagan las sociedades a sus socios, hasta el monto de las utilidades y reservas conforme al balance aprobado que sirve de base para el reparto de dividendos, salvo que la sociedad haya percibido como contraprestación intereses calculados a una tasa no menor a tres (3) puntos porcentuales por debajo de la tasa activa bancaria, que al efecto fijará mensualmente el Banco Central de Venezuela y que el socio deudor haya pagado en efectivo el monto del crédito, depósito o adelanto recibidos, antes del cierre del ejercicio de la sociedad. A los efectos de este artículo, se seguirá el mismo orden establecido en el artículo 67 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

Se excluyen de esta presunción los préstamos otorgados conforme a los planes únicos de ahorro a que se refiere el ordinal 8 del artículo 14 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley.

A partir de este dispositivo debes caer en cuenta del riesgo fiscal subyacente cuando se cierra el periodo con un saldo importante en “Cuentas por Cobrar Socios”.

6. Conclusiones del tema Sueldos Directivos


Para plantear tus pautas de asesoramiento debes tener soltura con los principios desprendidos del Artículo 27 de la Ley de ISLR (2015).

Especialmente con las deducciones condicionadas, como es el caso de Sueldos Directivos, cuya condición es el PAGO y el tope de 15% sobre INGRESOS BRUTOS.

Importantísimo conocer quienes figuran en esa lista de personajes que deben ser tomados en cuenta para estas condiciones.

No te dejes engatusar con el juego semántico de “Sueldo”, “Bono”, “Comisión”, etc. Toda remuneración a Directivos es objeto de las condiciones planteadas.

Mucho cuidado con bonificaciones copiosamente extraordinarias a final de año y a favor de los directores (En este caso que también sean socios), dado que es obvio que se trata de repartición de ganancias.

Cuida los saldos de Cuentas por Cobrar Accionistas al cierre del año ya que el Artículo 70 de la Ley de ISLR (2015) no es muy amigo de esta circunstancia (Riesgo Fiscal).

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84 Comentarios Sobre “Sueldos de Directores deducibles de ISLR

  1. Carlos Machado Reply

    Saludos Miguel, en relación al tema, en 2016 una empresa internamente hace sus calculos y obtiene su utilidad, se da cuenta que es excesiva y decide pagar una bonificación única de fin de año a directores, tal cual “Bonificación Unica de fin de Año a Directores”, no le aplican retenciones de islr, y con el pago de esta bonificación logran cubrir ese 15% tope del cual se habla en el dispositivo, una vez que realizan todo eso, se pagan y se dan el vuelto, es cuando se les enciende el bombillito y comienzan a pensar en repercusiones, les da algo asi como un raton moral, y sacan conclusiones, debieron retener ISLR, debieron pagarse ese bono, eso fue para el año 2016, este año con los precios por las nubes, la utilidad es tres, cuatro veces mas que el año anterior, entonces se preguntan, podemos hacer lo mismo para este año?

  2. Gioconda Rujano Reply

    Hola. Una pregunta… esta obligada la empresa a inscribir y retener a los directores en SSO LPH y PF ??

  3. jorge Reply

    Excelente el art. Lcdo. si me permite una pregunta…todos los pagos a directores esta sujeto a la retencion del ISLR segun lo calculado en el ARI?

  4. Luis Eduardo Pérez Reply

    Saludos cordiales,
    Muy buen articulo y nos ayuda a profundizar y refrescar conocimientos, artículos como esto me vuelve curioso de investigar y leer mas sobre este y otros temas. Me voy a leer los otros, gracias Licenciado.

  5. juana carrera Reply

    Buenas taradaes Lcdo Mileo, he estado leyendo sus aesorias, todas me parecen mu interesantes, muy buena la de sueldo de diectores, gracias por compartir sus conoicimientos

  6. Olga Cuadra Reply

    Excelente Articulo Lcdo Mileo., un refrescamiento y aclaratoria muy puntual. Gracias por estar siempre orientandonos. Bendiciones.

  7. Luz Buitrago Reply

    me voy a deleitar buenos conocimientos de actualidad de impuestos, gracias por este grupo. Saludos a todos

  8. Reinaldo Bravo Reply

    Excelente artículo y excelente idea de prepararnos en estos últimos meses del año 2017 para la declaración de ISLR del año que viene, de verdad muchas gracias.

  9. carmen bolivar Reply

    gracias por la información DIOS lo continué bendiciendo y que cada día añada mas sabiduría para usted.

  10. Maritza Dionicie Reply

    Muy bueno y de gran utilidad este refrescamiento Lic Mileo. Muchisimas gracias!

      • PEDRO JULIO LOBO FERNANDEZ Reply

        Amigos, DIOS los bendiga.
        Me anexo a esta respuesta porque NO SUPE en donde colocar mi comentario. Ok.
        Vamos al grano. ME PARECE DE MUY BUENA CALIDAD, TANTO PROFESIONAL COMO INTELECTUAL, EL TRABAJO, LLENO DE PACIENCIA, PARA QUE MUCHOS COMO YO, REFRESQUEMOS LOS CONOCIENTOS O SEA LA DATA PROFESIONAL DE NUESTRA VIDA LABORAL. EN EL LIBRO DE SANTIAGO, CAPITULO 1, VERSO 5, HABLA SOBRE LA SABIDURIA. SALUD Y PAZ DE DIOS.

  11. Jackeline Mora Pérez Reply

    Infinitamente agradecida por su dedicación en compartir sus conocimientos, cada en busca de la excelencia gremial

  12. Iris Cadenas Reply

    Excelente como siempre tus artículos una lectura muy amena para aprender el área tributaria. Gracias por el aporte

  13. Atilio Chacón Reply

    Totalmente didáctico, excelente comentario como acostumbra Lice Mileo. Gracias por compartir. Saludo.

  14. heidy Reply

    buenas noche excelente informacion lcdo. gracias por sus conocimiento que dia a dia nos ayudan como profesionales para aplicarlos y mejorar nuestra labor,

  15. ADRIANA ALFONZO Reply

    buenas tardes licenciado buenisima lectura gracias hoy entendi algo nuevo Dios lo siga bendiciendo por sus enseñanzas!

  16. Wendy Reply

    Gracias por compartir el Material Lcdo. Miguel. Excelente información. Ya he hecho declaraciones de ISLR y he deducido el 15% de los ingresos brutos como Sueldo Director. Gracias por siempre aclararnos dudas y recordarlo.

  17. Manuel Serrao Reply

    Sin más comentarios, un análisis perfecto de lo que en si comprende los Sueldos de Directores

  18. Luddys M. Alcala Reply

    Gracias Mileo siempre preciso y claro en los aspectos que trata Excelente articulo

  19. Jennifer Rodriguez Reply

    interesante articulo, me servirá de mucho a la hora de preparar la declaración islr anual. gracias Lcdo. siempre dando un poco de sus conocimientos al que esta nuevo en la carrera. como yo por ejemplo, mil gracias.

  20. Sorcelina Del Valle Perez Guzman Reply

    Excelente articulo Lic. Mileo, agradecida por su colaboración con actualizar nuestros conocimientos,

  21. wilmer Reply

    muy certero su articulo pero tengo una duda cuando la empresa esta en etapa pre-operativa, que hacer con el sueldo a directores?

  22. TOMÁS RAMÓN UZCANGA SÁNCHEZ Reply

    ¡Muy buenos dias Colega!

    Gracias por tan importante e incondicional apoyo Miguel.

  23. Héctor Arturo Specht Sánchez Reply

    Miguel, gracias por tu apoyo y de esta manera realzar la profesión y en especial este tema tirbutario.

  24. Freddy Sanz Reply

    Como siempre excelentes sus análisis y comentarios sobre temas tributarios, ¿Tiene pensado algún curso virtual en materia de ISLR? ya que los de IVA son realmente muy buenso. Saludos

    • Miguel Mileo Post authorReply

      Freddy estamos en constante edición, pero recuerda que el ritmo es lento por las diversas dificultades que actualmente presentamos como país

  25. juan carlos vasquez Reply

    Buenas noches,excelente articulo como nos tiene acostumbrados. Una inquietud. Los intereses que se nombran en el articulo 70 de la LISLR, se deberían facturarse con IVA, que opinan.? Estoy consciente de que los prestamos en dinero no están sujetos al IVA ART.16 LIVA

  26. Layanis Manrique Reply

    Valiosa información y como siempre explicada de manera amena y realista. Gracias por nutrir cada semana nuestro conocimiento

  27. MARÍA GRACIA FALLO Reply

    Excelente articulo Lcdo. Mileo. Muchas Gracias por compartirnos esta información. Como recién graduada te sigo fielmente por tu manera de explicar la Ley. Nuevamente gracias.

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